Veliko ljudi se pred začetkom samostojne poslovne poti sprašuje, ali je bolj ugodno poslovati preko družbe (npr. d.o.o.) ali preko statusa samostojnega podjetnika (s.p.). Poleg vprašanj, kot so ustanovni kapital, odgovornost za obveznosti družbe ipd., je pomemben tudi davčni vidik, o katerem je govor v nadaljevanju.

Samostojni podjetnik (s.p.)

Zaslužek samostojnega podjetnika šteje za dohodek iz dejavnosti in je obdavčen v skladu z Zakonom o dohodnini. Davčna osnova, od katere se davek obračuna in plača, je dobiček, ki ga s.p. realizira na letni osnovi.

V tem sistemu sta možni dve varianti. Prva je sistem dejanskih stroškov, kar pomeni, da se dobiček računa kot razlika med davčno priznanimi prihodki in davčno priznanimi odhodki. Druga varianta je sistem normiranih odhodkov, po kateri se davčna osnova določi kot znesek davčno priznanih prihodkov, zmanjšan za 25 odstotkov. Sistem normiranih odhodkov je možen le v primeru, ko letni znesek prihodkov ne preseže 42.000 EUR.

Na tem mestu je treba opozoriti, da si s.p. sam plačuje prispevke za socialno varnost, ki so odvisni od višine davčne osnove.

Predmet obdavčitve je dohodek pravne osebe. Obdavči se davčno osnovo, ki se izračuna kot razlika med prihodki in odhodki (dobiček), pri čemer se upošteva le davčno priznane (pravilno dokumentirane in skladne z davčno zakonodajo) prihodke in odhodke.

Dobiček se obdavči v skladu z določbami Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb. Na tem mestu je treba poudariti, da davčno osnovo dodatno znižajo morebitne davčne olajšave in davčno načrtovanje (znotraj ali zunaj meja).

Obdavčitev samostojnega podjetnika

S.p. je obdavčen po dohodninski zakonodaji, pri kateri je obdavčenje progresivno, kar pomeni, da je davčna stopnja odvisna od višine zaslužka. Najvišja davčna stopnja je 41 odstotkov.

Obdavčitev družbenika v d.o.o.

V d.o.o. je obdavčenje drugačno. Dobiček, ki ga bo realizirala družba, bo v letu 2008 obdavčen s stopnjo 22 odstotkov (v naslednjih letih bo ta odstotek padal na 20 odstotkov). Na tem mestu velja opozoriti, da se davčna stopnja, po kateri se plača davek od dohodkov pravnih oseb, vsakih pet let zmanjša za 5 odstotnih točk. Po dvajsetih letih torej dobiček na ravni družbe ne bo več obdavčen.

V primeru izplačila dobička družbeniku bo ta nadalje obdavčen še z dohodnino, in sicer po stopnji 20 %. Če bo torej družba realizirala dobiček v višini 10.000 EUR, bo najprej treba od tega plačati davek od dohodkov pravnih oseb po stopnji 22 %. Po plačilu davka ostane torej še 7.800 EUR. Denimo, da si družbenik isto leto izplača neto dobiček v višini 7.800 EUR. V tem primeru bo poleg 22 % davka od dohodkov pravnih oseb, ki jih je že plačal na ravni družbe, plačal še 20 % od zneska izplačila dobička (dividende) v skladu z ZDoh-2. V končni fazi bo družbenik plačal 37,6 odstotkov davka.

Preoblikovanje s.p. v d.o.o.

Gre za statusno preoblikovanje s.p. s prenosom podjetja na družbo. Preoblikovanje se lahko izpelje na dva načina, in sicer s prenosom na novo družbo, ki se ustanovi ravno zaradi tega razloga ali s prenosom na prevzemno družbo, ki obstaja že prej.

Preoblikovanje se opravi s pogodbo o prenosu podjetja, pri čemer se prenese le del premoženja, ki se nanaša na opravljanje pridobitne dejavnosti (osebno premoženje podjetnika je izključeno).

Davčni vidik preoblikovanja s.p. v d.o.o.

V 30 dneh po zaključku obdobja, za katero se obračuna akontacija dohodnine od dohodka iz dejavnosti (do obračunskega dneva preoblikovanja), je treba sestaviti davčni obračun. V davčnem obračunu je treba razkriti skrite rezerve, npr. nepremičnine, ki so v knjigah podcenjene, vendar je možna posebna davčna obravnava, ki omogoča odložitev plačila davčnih obveznosti, ki izhajajo iz prenosa, do prenehanja opravljanja dejavnosti in nadaljevanja po drugi osebi.

To pomeni, da družba do vnovične statusne spremembe ne bo plačala davka iz naslova skritih rezerv. Za tako davčno obravnavo je treba transakcijo priglasiti davčni upravi na posebnem obrazcu za "Priglasitev davčne obravnave ob prenehanju opravljanja dejavnosti in nadaljevanje po drugi osebi". Poleg priglasitve je treba izkazati tudi bilanco stanja, iz katere je razvidna vrednost prenesenih sredstev.

Sklep

Odločitev, ali začeti poslovno dejavnost kot s.p. ali kot (družbenik enoosebne) d.o.o., je odvisna od več dejavnikov. Poglaviten davčni dejavnik je višina letnega zaslužka oziroma dobička ter potreba po letnem izplačevanju dobička.

Če pričakujete visok dobiček in ste pripravljeni kapital zadržati v družbi 20 let ter si kasneje izplačevati nizke dohodke, privarčujete največ z ustanovitvijo d.o.o. Če pa imate nižje dohodke ter močan denarni tok, se vam bolj splača nastopati na trgu kot s.p.